Вознаграждение конкурсного управляющего к каким расходам относится. Бухгалтерский и налоговый учет данных операций. Вознаграждение арбитражного управляющего

Конкурсное производство представлено определенной стадией процедуры банкротства компании. Оно предполагает продажу всех активов, принадлежащих предприятию. Полученные от этого процесса средства направляются на погашение задолженностей, имеющихся у организации. Процесс выполняется специально назначенным судом конкурсным управляющим. Он наделяется определенными полномочиями, обязанностями и ответственностью. Он должен быть представлен опытным и ответственным специалистом. Непременно за выполненную работу назначается вознаграждение конкурсному управляющему. Размер выплаты может определяться в виде твердой денежной суммы и определенного процента от полученных кредиторами средств в результате продажи имущества.

Понятие управляющего

Этот специалист назначается арбитражным судом, где происходит разбирательство относительно банкротства конкретной компании. Он должен выполнить множество действий, к которым относится изучение всей документации фирмы, оценка имущества, продажа объектов на торгах, взимание средств с покупателей, распределение денег между всеми кредиторами, входящими в ранее созданный реестр.

За все выполняемые действия назначается вознаграждение конкурсному управляющему, которое оговаривается заранее. Оно может значительно отличаться в зависимости от длительности конкурсного производства, количества продаваемых активов или других факторов.

К основным функциям специалиста относится:

защита всех активов компании-банкрота, чтобы имущество не было утеряно в результате разных мошеннических действий со стороны бывших владельцев предприятия;
представление интересов кредиторов и суда;
продажа имущества путем проведения торгов и предоставления ценностей тому участнику аукциона, который предложит самую высокую цену;
погашение задолженностей компании за счет получаемых средств на торгах;
ведение реестра кредиторов;
посещение собрания кредиторов и учет решений, принимаемых на этих собраниях.

Деятельность данного специалиста полностью регулируется кредиторами, поэтому у них имеется возможность с помощью соответствующего решения заменить управляющего, если они считают, что он нарушает законодательство или некачественно справляется со своими обязанностями.

Какие требования предъявляются к специалисту?

Судом может назначаться управляющий исключительно при соответствии некоторым требованиям. К этим требованиям относится:

российское гражданство;
высшее образование;
опыт работы в качестве помощника конкурсного управляющего или руководителя;
сдача теоретического экзамена на знание российского законодательства;
отсутствие судимости или штрафов за административные проступки.

Только по результатам выполненной работы назначается вознаграждение конкурсному управляющему при банкротстве организации. Оно выплачивается перед удовлетворением требований кредиторов, входящих в реестр требований, поэтому подлежит взысканию наряду с другими долгами предприятия.

За что назначается выплата?

Вознаграждение специалисту назначается за его многочисленные услуги. Оно представлено заработной платой управляющего. В его обязанности входит выполнение разных действий, среди которых самым значимым считается сохранность и продажа имущества.

Если специалист выявляет, что со стороны должника совершаются какие-либо противоправные действия, то он должен сообщить о данном факте суду и кредиторам. При необходимости он может привлечь дополнительных управляющих, например, когда у компании имеется слишком много имущества, поэтому один специалист не сможет справиться с поставленной задачей за установленный период времени. В этом случае назначаются выплаты каждому специалисту.

Что происходит при начале конкурсного производства?

Данная стадия считается последней во всем процессе банкротства. При ее назначении судом устанавливается, что компания не сможет справиться с долгами и восстановить платежеспособность, поэтому требуется продать ее имущество для погашения задолженностей. При назначении конкурсного управляющего выполняются следующие действия:

прекращается начисление различных штрафов или неустоек;
исполняются обязательства перед всеми кредиторами, входящими в реестр, для чего используются наличные средства компании, а также проводятся торги, где продается ее имущество;
останавливается исполнительное производство, поэтому приставы перестают разными способами воздействовать на организацию, чтобы она погасила свои долги;
не допускается совершение каких-либо сделок в отношении активов предприятия, так как они должны быть в сохранности до того момента, пока не будут проданы управляющим.

Выплата вознаграждения конкурсному управляющему производится одновременно с погашением долгов компании. В этом случае специалист выступает в качестве одного из кредиторов.

Как назначается управляющий?

Процесс его назначения обладает некоторыми особенностями, которые должны соблюдаться всеми участниками процедуры. Именно арбитражный суд назначает управляющего в процессе проведения конкурсного производства.

Как только определяется конкретный специалист, на него сразу накладывается ответственность за совершение дальнейших действий по погашению долгов компании. Сама процедура назначения управляющего делится на несколько этапов:

первоначально официально присваивается компании статус банкрота, для чего проводится судебное заседание, где изучается финансовое состояние предприятия;
суд выявляет, имеется ли у должника и кредиторов возможность предоставить собственного управляющего, причем стороны могут предложить только по одному кандидату или вовсе воздержаться от предложения;
имеющиеся кандидатуры тщательно проверяются, так как они должны отвечать многочисленным сложным требованиям;
лицо, вызывающее у суда доверие, назначается конкурсным управляющим.

Наиболее часто кредиторы и сама компания не могут предложить какое-либо лицо в качестве управляющего. В этом случае суду приходится обращаться в организацию арбитражных управляющих.

Какое назначается вознаграждение?

Управляющий наделяется многочисленными обязательствами и ответственностью. Он должен выполнить множество разных значимых действий, поэтому непременно требуется выплата вознаграждения конкурсному управляющему, представленного оплатой его услуг.

Данный вопрос рассматривается в ст. 20 ФЗ «О несостоятельности». К основным особенностям назначения вознаграждения относится:

если в ходе конкурсного производства были понесены управленцем разные расходы, то они обязательно возмещаются за счет средств банкрота;
производится взыскание вознаграждения конкурсного управляющего непосредственно с компании-банкрота, поэтому специалисту не назначаются выплаты государством;
стандартно выплачивается твердая сумма, перечисляющаяся управленцу ежемесячно.

В законе отсутствует точная информация о том, каков должен быть размер данной выплаты. Но в среднем сумма вознаграждения конкурсного управляющего равна 30 тыс. руб. в месяц. Если по каким-либо причинам происходит замена специалиста, то учитываются фактически отработанные дни.

Начисляются ли проценты?

Дополнительно кредиторы могут предоставлять управляющему проценты от получаемых ими средств. Это выступает в качестве поощрения специалиста, чтобы он погасил с помощью продажи имущества как можно больше долгов.

Увеличение вознаграждения конкурсного управляющего осуществляется только после того, как на собрании кредиторов будет принято соответствующее решение. Обычно для этого устанавливаются проценты в зависимости от того, какая доля долгов будет погашена специалистом.

В форме процентов вознаграждение конкурсного управляющего рассчитывается по следующим принципам:

если исполняется меньше 25 % выявленных и зарегистрированных требований, то перечисляется только 3 % от суммы выплат;
если удовлетворяется 25 % требований, то назначается 4,5 %;
если больше 50 % долгов погашается, то от выплаченной суммы получает управляющей 6 %;
если же превышает доля погашенной задолженности 70 % от общего количества долгов, то назначается 7 % от выплаченных денег.

Поэтому специалист действительно должен стремиться погасить все долги, имеющиеся у компании-банкрота. Расчет вознаграждение конкурсного управляющего в форме процентов производится на основании сведений, содержащихся в бухгалтерской отчетности предприятия. Она содержит сведения обо всех активах и их состоянии.

Возмещаются ли расходы?

Во время проведения конкурсного производства управляющий часто сталкивается с необходимостью нести определенные собственные расходы. Они могут иметь отношение к организации торгов или выявлению всех активов, принадлежащих компании. Дополнительно могут привлекаться управляющим другие специалисты для той или иной работы. Наиболее часто требуются услуги операторов или оценщиков, аудиторов или профессиональных бухгалтеров. При таких условиях назначается не только вознаграждение конкурсному управляющему, но и выплачиваются средства, необходимые для покрытия таких расходов.

Даже если изначально использовались управляющим на эти цели собственные средства, он обязательно должен получить от должника деньги для покрытия затрат.

Когда выплачиваются средства?

В форме твердой суммы средства перечисляются ежемесячно в течение проведения конкурсного производства. В виде процентов вознаграждение конкурсного управляющего перечисляется через 10 дней после того, как с помощью официальных документов будет подтверждено, что окончено дело о банкротстве.

Чем больше будет выполнено действий специалистом, чем больше долгов будет погашено и чем меньше расходов будет понесено, тем выше будет выплата.

Кто уплачивает данные средства?

Вознаграждение обязательно выплачивается непосредственной компанией-должником. Не перечисляются выплаты государством или из других источников.

Нередкими являются ситуации, когда у предприятия-банкрота отсутствуют средства или имущество, поэтому невозможно разными способами получить деньги от предприятия. В этих случаях взимаются деньги с непосредственного руководителя или представительского органа.

Как отражается в бухгалтерском учете?

Так как средства перечисляются непосредственной компанией, то пока она не закрыта в связи с несостоятельностью, работники предприятия должны соблюдать основные правила отражения разных операций в бухгалтерской отчетности.

Применяется при перечислении вознаграждения конкурсному управляющему проводка: Д 25 К76 - начисление выплаты управляющему. Для этого используется счет 76, предназначенный для расчетов с прочими кредиторами или дебиторами. Так как функции управляющего связаны с управлением предприятием на стадии банкротства, то списываются понесенные фирмой расходы по обычным видам деятельности, поэтому применяется счет 26.

Уплачиваются ли налоги?

Компания не является налоговым агентом для специалиста, поэтому он должен самостоятельно позаботиться о перечислении налогов и страховых взносов. Уплачивается за вознаграждение конкурсному управляющему НДФЛ в размере 13 % от полученной суммы. Дополнительно рассчитываются и перечисляются взносы за обязательное страхование.

Компания-банкрот не должна заботиться о перечислении налогов или страховых взносов за управляющего. Не начисляются взносы за страхование от профессиональных заболеваний или несчастных случаев. Это обусловлено тем, что такие взносы уплачиваются исключительно за работников предприятия, трудящихся на основании положений трудового договора.

В какую очередь перечисляются средства?

Если по каким-либо причинам отстраняется специалист от дела, то средства ему выплачиваются в течение 10 дней после отстранения. За вознаграждением следует обратиться непосредственно в арбитражный суд.

У управляющего имеются определенные привилегии, поэтому он может рассчитывать на выплаты перед всеми остальными кредиторами.

Какова минимальная выплата?

Гарантией получения средств специалистом выступает успешное завершение его работы. В этом случае назначается стандартный размер вознаграждения конкурсному управляющему, равный 30 тыс. руб. в месяц. Дополнительно при успешном выполнении обязанностей могут кредиторы принимать решение о назначении процентов от полученных сумм.

Если управляющий не может нужным образом реализовать стадию конкурсного производства, то он может рассчитывать на минимальную сумму, равную 25 тыс. руб., причем нередко данной суммы не хватает даже для покрытия понесенных расходов.

Особенности выплаты средств

Судебная комиссия может увеличивать размер вознаграждения конкурсного управляющего отсутствующего должника. Это относится к ситуациям, когда выполняется действительно сложная работа специалистом или же результат его деятельности превысил ожидания суда и кредиторов.

Если выясняется, что дела велись управляющим неподобающим образом, а также он плохо справлялся со своими обязанностями, то по решению суда размер вознаграждения может уменьшаться. Размер такого уменьшения зависит от действий или бездействия управляющего. Нередко вовсе выявляются незаконные операции, выполняемые специалистом, которые приводят к появлению убытков. При таких условиях не возмещаются все расходы управляющего. Поэтому размер вознаграждения зависит от результата работы специалиста.

Заключение

Конкурсный управляющий обладает многими обязанностями, а основной его функцией выступает реализация имущества компании-должника. Он несет ответственность за все принимаемые решения. Назначается только арбитражным судом, причем конкретная кандидатура может предлагаться кредиторами или самой компанией-банкротом.

За проделанную работу назначается специалисту вознаграждение, которое представлено в твердой сумме. За хорошие результаты процесса может увеличиваться выплата в процентах к погашенным долгам. При выявлении неправомерных действий, совершенных управляющим, может уменьшаться размер выплаты.

"Налоговая политика и практика", 2007, N 3

Современное законодательство о несостоятельности (банкротстве) действует в России начиная с 1992 г., когда был принят первый Закон, регламентирующий эту процедуру. С тех пор приняты десятки нормативных правовых актов. Тем не менее учетно-налоговые аспекты банкротства до сих пор вызывают у бухгалтеров вопросы, в частности об источнике покрытия расходов арбитражных управляющих.

В соответствии со ст. 24 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон) арбитражный управляющий - физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, - назначенный арбитражным судом для проведения процедур банкротства и осуществления иных установленных законом полномочий, имеет право получать вознаграждение.

Вознаграждение арбитражному управляющему за каждый месяц осуществления им своих полномочий, как явствует из ст. 26 Закона, должно составлять не менее 10 тыс. руб. Вознаграждение может не выплачиваться в случае отстранения арбитражным судом арбитражного управляющего в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением возложенных на него обязанностей.

Арбитражному управляющему конкурсным кредитором, уполномоченным органом или собранием кредиторов может быть установлено дополнительное вознаграждение за счет кредиторов, утверждаемое арбитражным судом и выплачиваемое за результаты его деятельности. Однако неясным остается вопрос об источнике списания вознаграждения арбитражному управляющему.

Закон различает несколько категорий арбитражных управляющих (ст. 2). Временный управляющий назначается для проведения наблюдения, осуществления мер по обеспечению сохранности имущества должника и иных полномочий, установленных Законом; административный управляющий - для проведения финансового оздоровления; внешний управляющий - для проведения внешнего управления; конкурсный управляющий - для проведения конкурсного производства.

Таким образом, каждый назначенный управляющий обеспечивает выполнение определенных возложенных на него функций по производству, управлению и осуществлению процедур банкротства с получением за это ежемесячного вознаграждения в установленном размере. Поэтому расходы по оплате вознаграждения арбитражного управляющего будут иметь в бухгалтерском учете различное отражение исходя из функций, определенных Законом.

Так, начисление вознаграждения временному управляющему относится на себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с производством. Административный и внешний управляющие осуществляют управление делами должника, в том числе по ведению производственной деятельности, и принимают необходимые меры по восстановлению платежеспособности должника. В связи с этим расходы по оплате вознаграждения этих управляющих также относятся на себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) аналогично затратам на вознаграждение временного управляющего. Конкурсный же управляющий фактически реализует процедуру ликвидации должника, и поэтому его вознаграждение должно быть отнесено на уменьшение конкурсной массы.

Исходя из п. 1 ст. 45 Закона арбитражный управляющий не является штатным сотрудником организации-банкрота. В связи с этим, учитывая требования Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, начисление вознаграждения должно осуществляться на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На практике нередки случаи, когда вознаграждение арбитражного управляющего проводится как заработная плата (через счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") и соответственно с него начисляются и уплачиваются ЕСН и НДФЛ. Однако, как отмечалось выше, арбитражный управляющий должен быть зарегистрирован как индивидуальный предприниматель. Согласно п. 2 ст. 227 и п. 1 ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать ЕСН и НДФЛ. Следовательно, организация в отношении арбитражного управляющего не признается плательщиком ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также налоговым агентом по НДФЛ.

Встречаются случаи, когда организации в ходе процедур банкротства компенсируют арбитражным управляющим командировочные расходы. Вместе с тем гл. 24 ТК РФ предусмотрено возмещение расходов, связанных с выполнением служебных заданий в рамках отношений между работодателем и работником. Как индивидуальный предприниматель арбитражный управляющий не состоит с организацией-банкротом в трудовых отношениях. Поэтому расходы, связанные с перемещениями арбитражного управляющего в связи с исполнением своих служебных обязанностей, являются расходами по осуществлению им предпринимательской деятельности и не подлежат возмещению со стороны организации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Очевидно, что именно к прочим следует относить и расходы, связанные с процедурами банкротства. В соответствии с п. 15 ПБУ 10/99 прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

В целях налогового учета расходы на вознаграждение арбитражному управляющему на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ относят к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией.

О.Н.Якубова

Профессиональный бухгалтер,

член ИПБ России,

преподаватель РосНОУ,

заместитель главного бухгалтера

ООО "Воронежский алюминиевый завод",

аспирант ОрелГАУ

Учет хозяйственных ситуаций

Выплаты персоналу

Зарплата

Зарплата собственникам или руководителям организации

Порядок выплаты и отражения в бухучете и при налогообложении вознаграждения арбитражному управляющему

Полномочия руководителя организации ограничиваются на время проведения банкротства, а часть управленческих функций переходит к арбитражному управляющему, назначенного судом (ст. 45 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

За исполнение обязанностей арбитражного управляющего ему полагается вознаграждение, состоящее из фиксированной суммы и изменяемой суммы (процентов).

Фиксированная часть вознаграждения назначается в следующих размерах:

административному управляющему — 15 000 рублей в месяц;
временному и конкурсному управляющему — 30 000 рублей в месяц;
внешнему управляющему — 45 000 рублей в месяц.

Суд вправе на основании решения собрания кредиторов увеличить фиксированную сумму вознаграждения (п. 3 и 5 ст. 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

Сумма процентов по вознаграждению арбитражного управляющего зависит от размера балансовой стоимости активов организации. В п. 10-13 ст. 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ установлены размеры процентов. Балансовую стоимость активов организации следует определять на последнюю отчетную дату, предшествующую началу процедуры банкротства (п. 14 ст. 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ). Проценты по вознаграждению арбитражному управляющему следует выплачивать в течение 10 календарных дней с даты завершения процедуры банкротства (п. 9 ст. 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

Вознаграждение выплачивают за счет имущества организации вне очереди, установленной для удовлетворения требований кредиторов (п. 2 ст. 20.6, п. 1 ст. 59 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

Начисленное арбитражному управляющему вознаграждение не является заработной платой, так как он не является штатным сотрудником организации. При начислении вознаграждения следует использовать счет 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и списывать его как расходы по обычным видам деятельности. Данную операцию отражает проводка:

Дебет 26 (44) Кредит 76 - начислено вознаграждение арбитражному управляющему.

Арбитражным управляющим может быть только гражданин России, зарегистрированный в качестве предпринимателя (п. 1 ст. 20 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ), поэтому с полученных доходов он обязан самостоятельно заплатить НДФЛ и страховые взносы. Взносами на страхование от несчастных случаев и профилактических заболеваний облагаются лишь суммы, выплачивающиеся сотрудникам, работающим по трудовым договорам (п. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 1998 г. № 125‑ФЗ).

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

При расчете налога на прибыль сумму вознаграждения следует включать в состав прочих расходов, связанных с управлением компанией (п. 1.18 ст. НК РФ, письмо МНС России от 7 мая 2004 г. № 04‑3‑01/265).

Вознаграждение арбитражному управляющему относится к косвенным расходам. Поэтому, если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, сумму вознаграждения нужно полностью отнести на расходы текущего месяца (п. 1.1 ст. НК РФ). При кассовом методе следует учитывать ее в день выплаты (п. 3 ст. НК РФ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

доход минус расход - вознаграждение арбитражному управляющему не включается в состав затрат, уменьшающих налоговую базу, расходы на внешнее управление организацией в закрытом перечне расходов не предусмотрены (п. 1 ст. НК РФ);
доход - выплата вознаграждения арбитражному управляющему на сумму налога не влияет. Расходы на выплату вознаграждения нельзя исключать из суммы налога, а страховые взносы на него организация не начисляет (п. 2 ст.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учет компенсации расходов конкурсного управляющего следует осуществлять с применением счетов 76 и 91.

Обоснование вывода:
Согласно Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) внешний управляющий - это арбитражный управляющий, утвержденный арбитражным судом для проведения внешнего управления и осуществления иных установленных N 127-ФЗ полномочий.
Конкурсный управляющий - это арбитражный управляющий, утвержденный арбитражным судом для проведения конкурсного производства и осуществления иных установленных N 127-ФЗ полномочий, или государственная корпорация "Агентство по страхованию вкладов" (далее - Агентство), осуществляющая указанные полномочия в случаях, установленных Законом N 127-ФЗ.
Арбитражный управляющий, в свою очередь, - это гражданин РФ, являющийся членом саморегулируемой организации арбитражных управляющих.
При этом внешнее управление - это процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях восстановления его платежеспособности, а конкурсное производство - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.
В соответствии с Закона N 127-ФЗ арбитражный управляющий имеет право на вознаграждение в деле о банкротстве, а также на возмещение в полном объеме расходов, фактически понесенных им при исполнении возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве.
Вознаграждение в деле о банкротстве выплачивается арбитражному управляющему за счет средств должника, если иное не предусмотрено Законом N 127-ФЗ.
Вознаграждение, выплачиваемое арбитражному управляющему в деле о банкротстве, состоит из фиксированной суммы и суммы процентов ( Закона N 127-ФЗ).
При этом размер фиксированной суммы такого вознаграждения составляет для:
- внешнего управляющего - сорок пять тысяч рублей в месяц;
- конкурсного управляющего - тридцать тысяч рублей в месяц.
Закона N 127-ФЗ предусматривает, что арбитражный суд, рассматривающий дело о банкротстве, на основании решения собрания кредиторов или мотивированного ходатайства лиц, участвующих в деле о банкротстве, вправе увеличить размер фиксированной суммы вознаграждения, выплачиваемого арбитражному управляющему, в зависимости от объема и сложности выполняемой им работы. Таким образом, о банкротстве прямо закреплена возможность суда увеличивать фиксированное вознаграждение управляющего. И наоборот, N 127-ФЗ не предусмотрена возможность снижать фиксированное вознаграждение управляющего. В то же время на практике снижение фиксированного вознаграждения имеет место (в случаях, когда ранее сумма фиксированного вознаграждения была увеличена на основании решения собрания кредиторов - смотрите, например, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.02.2013 по делу N А67-4774/2008). Вместе с тем следует учитывать, что снижение такого размера не может быть ниже установленных в о банкротстве пределов.
Сумма процентов по вознаграждению временного управляющего устанавливается в процентном отношении от балансовой стоимости активов должника (п. 10 ст. 20.6). Для расчета суммы процентов по вознаграждению арбитражного управляющего балансовая стоимость активов должника определяется по данным бухгалтерской отчетности по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую дате введения соответствующей процедуры, применяемой в деле о банкротстве (п. 14 ст. 20.6).
Таким образом, обязанность по выплате вознаграждений арбитражным управляющим установлена N 127-ФЗ.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы организации признаются при наличии условий, определенных п. 16 "Расходы организации" (далее - ), а именно:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Поскольку в данной ситуации возмещение расходов конкурсного управляющего производится в силу закона, данные суммы признаются в составе расходов организации.
В соответствии с п. 4 "Расходы организации" расходы, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.
Поскольку затраты ООО на возмещение расходов конкурсного управляющего не связаны с обычной деятельностью организации, считаем, что эти расходы следует отнести к прочим и отразить по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Соответственно, при выплате (перечислении денежных средств) следует сделать запись по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51).
Расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ). По нашему мнению, рассматриваемые расходы следует отразить на дату вынесения руководителем решения об их оплате (дату соответствующего распоряжения руководителя).
Законодательством перечень документов, подтверждающих произведенные расходы физическим лицом, выполняющим работы (оказывающим услуги) по договорам гражданско-правового характера, не установлен. Полагаем, такими документами могут быть:
- платежные поручения;
- чеки ККТ;
- другие платежные документы;
- документы, подтверждающие факт проезда, проживания (если такие расходы связаны с исполнением договора);
- документы, подтверждающие приобретение ТМЦ, инструмента (если использовались в работе), товарные чеки, товарные накладные и пр.
Документы должны быть оформлены в установленном законодательством порядке.
На наш взгляд, счет 71 применять не следует, поскольку он предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. А в нашем случае речь идет о расчетах с конкурсным управляющим вне рамок трудовых отношений.
Корреспонденция счетов может быть следующей:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- учтены расходы на основании документов, представленных управляющим;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 50 (51)
- при выплате (перечислении денежных средств).

К сведению:
Конкурсный управляющий самостоятельно осуществляют исчисление и уплату НДФЛ с суммы причитающегося ему вознаграждения. В этой связи считаем, что у Вашей организации не возникает обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ с сумм вознаграждения работника, связанных с исполнением функций конкурсного управляющего ( Минфина России от 17.01.2013 N 03-04-05/3-29, от 08.11.2011 N ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

В период ведения процедуры наблюдения у предприятия-должника возникает множество расходов и затрат, не относящихся к хозяйственной деятельности. В состав расходов и затрат включают следующее:

* расходы на проведение и созыв первого собрания кредиторов;
* расходы на уведомление кредиторов о возбуждении дела о банкротстве;
* вознаграждение арбитражному управляющему;
* на основании решения арбитражного суда расходы на хранение;
* судебные расходы;
* расходы на проведение экспертизы;
* расходы на публикацию о торгах;
* расходы на проведение торгов;
* расходы на проведение оценки имущества и другие.

Отсутствие нормативной базы учета операций, связанных с банкротством предприятий, ставит вопрос учета расходов и затрат, связанных с банкротством предприятий, отнесения их на себестоимость продукции (работ, услуг) и правильности исчисления налогов. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99», утвержденному приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н, расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на две группы:

* расходы по обычным видам деятельности;
* прочие расходы.

Расходы и затраты, связанные с процедурой банкротства, относятся к прочим расходам, но напрямую отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) их нельзя. Так как они не увеличивают стоимость продукции (работ, услуг), то целесообразно их учитывать на отдельном счете «Расходы, связанные с процедурами банкротства». К нему могут быть открыты отдельные субсчета в зависимости от видов расходов и источников их покрытия. Данного мнения придерживается группа ученых - А. П. Бархатов, И. Н. Богатая, Г. В. Федорова, Г. Б. Юн.

По дебету этого счета отражают суммы понесенных расходов с кредита счетов учета денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами.

Списание расходов отражается с кредита счета в дебет счетов источников их покрытия: собственных средств предприятия (капитала и фондов, включая счет 86 «Целевое финансирование», а также прибыли (убытков) отчетного года, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)); счетов реализации имущества (91 «Прочие доходы и расходы») или продажи предприятия. должник банкрот бухгалтерский

При отнесении данных расходов к прочим расходам в соответствии с п.15 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 необходимо произвести зачисление на счет прибылей и убытков, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

В процессе ведения процедуры возникают расходы, связанные с рассмотрением дела о банкротстве, и судебные издержки.

В состав судебных издержек в соответствии с Арбитражно-процессуальным кодексом РФ от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ (АПК РФ) включают:

* денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;
* расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;
* расходы на оплату адвокатов и иных лиц, оказавших юридическую помощь (представителей);
* иные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, связанном с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Состав расходов по делам о банкротстве согласно статье 59 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» представлен:

* расходами на уплату государственной пошлины;
* расходами на опубликование сведений в СМИ;
* расходами на выплату вознаграждения арбитражным управляющим и оплату услуг лиц, привлекаемых арбитражными управляющими для обеспечения своей деятельности.

Данной статьей предусмотрено покрытие этих расходов имуществом должника, и возмещаются они вне очереди. В случае отсутствия у должника средств, достаточных для погашения расходов, заявитель обязан погасить указанные расходы в части, не погашенной за счет имущества должника.

При обращении в арбитражный суд предприятиям необходимо уплатить государственную пошлину. Она будет учтена в составе прочих расходов и отнесена на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Порядок уплаты и размеры государственной пошлины установлены Налоговым кодексом РФ. Размер зависит от цены и характера иска.

В бухгалтерском учете расходы по оплате государственной пошлины отражают следующим образом:

Начислена государственная пошлина, подлежащая уплате в бюджет --

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Внесена государственная пошлина в бюджет --

На основании решения арбитражного суда возмещена кредитору или кредиторам, объединившим свои иски к должнику, сумма государственной пошлины.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Принято требование истца о возмещении государственной пошлины по решению арбитражного суда --

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»;

Возмещена государственная пошлина истцу --

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

При проведении процедуры банкротства обязательному опубликованию подлежат сведения о введении наблюдения, о признании должника банкротом, о прекращении производства по делу о банкротстве. В случае если количество кредиторов должника превышает 100 или оно не может быть определено, обязательному опубликованию подлежат также сведения о начале каждой процедуры банкротства, применяемой в отношении должника.

* наименование должника и его адрес;
* наименование арбитражного суда, принявшего судебный акт;
* дату принятия судебного акта и указание на наименование введенной процедуры банкротства;
* номер дела о банкротстве должника;
* фамилию, имя, отчество утвержденного арбитражного управляющего, адрес для направления ему корреспонденции;
* наименование соответствующей саморегулируемой организации и ее адрес;
* установленную арбитражным судом дату следующего судебного заседания по рассмотрению дела о банкротстве в случаях, предусмотренных Законом «О несостоятельности (банкротстве)».

Тираж официального издания, периодичность и срок опубликования информации, порядок финансирования оказываемых услуг и цены на такие услуги устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Подлежащие опубликованию сведения могут быть опубликованы в электронных средствах массовой информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В иных средствах массовой информации могут быть опубликованы сведения о судебных актах, вынесенных арбитражным судом.

Расходы на опубликование этих сведений в средствах массовой информации оплачивает должник. При отсутствии у должника денежных средств оплату необходимых сведений производит арбитражный управляющий с последующим возмещением указанных средств за счет должника.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Перечислена предоплата за публикацию объявления о введении на предприятии процедуры наблюдения --

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Списаны расходы на публикацию объявления в день выхода печатного издания --

Начислен НДС --

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Предъявлен к налоговому вычету НДС на основании полученного счета-фактуры --

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

С введением процедуры банкротства назначается арбитражный управляющий из числа членов саморегулируемой организации. Для ведения процедуры наблюдения назначается временный управляющий. За ведение процедуры управляющему выплачивается вознаграждение за каждый месяц осуществления им своих полномочий.

Размер вознаграждения определяется кредитором или собранием кредиторов, утверждается арбитражным судом, но оно не может быть ниже 10 тыс. руб. в месяц согласно п. 1 ст. 26 Закона «О несостоятельности (банкротстве)». Также конкурсный кредитор, собрание кредиторов могут установить дополнительное вознаграждение за счет средств кредиторов.

В процессе ведения процедуры наблюдения полномочия руководства предприятием возлагаются на временного управляющего, а значит, затраты на выплату его вознаграждения следует учитывать в бухгалтерском учете как расходы на управление.

В бухгалтерском учете организации учет на выплату вознаграждения учитывают следующим образом:

Начислено вознаграждение временному управляющему --

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выплачено вознаграждение временному управляющему --

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 50 «Касса».

Если возникает необходимость, то для ведения судебных действий привлекаются квалифицированные специалисты (эксперты, юристы и т. д.). Это могут быть и штатные сотрудники, и специализированные организации. Специалистам собственной юридической службы начисляют заработную плату и учитывают расходы на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а услуги специализированной организации учитывают в составе общехозяйственных расходов.

Расходы по начислению и выплате вознаграждений специалистов отражаются следующими записями:

Начислена заработная плата штатному сотруднику юридической службы организации --

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Принято по акту выполнение юридических услуг --

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Начислен НДС --

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Произведен налоговый вычет по НДС --

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Выдан аванс организации, оказывающей юридические услуги --

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Ответственность за ведение бухгалтерского учета возлагается на управляющего, ведущего процедуру банкротства.

Судебные расходы могут быть списаны только после вступления решения суда в законную силу. Поэтому в случае производства в апелляционной и кассационной инстанциях не следует списывать судебные расходы вплоть до окончания решения дела.