Как учитывать расходы и входной ндс, если нет доходов. Расходы без доходов: будут ли проблемы?

Часто бывает так, что организация создана*, осуществляет какие-то расходы (начисление оплаты труда, по обслуживанию счетов в банке и др.), но при этом в течение определенного времени по разным причинам не имеет доходов от продаж продукции, работ и услуг. Прямого ответа на вопрос, как учитывать такие расходы в бухгалтерском учете, в нормативных документах нет. В предлагаемой статье В.В. Патров, д.э.н., проф. СпбГУ, излагает свою точку зрения по этому вопросу.

Действующие действующие положения по бухгалтерскому учету определяют расходы как уменьшение экономических выгод, зарегистрированных в течение отчетного периода, в виде выходов или уменьшения стоимости активов или увеличения задолженности, что приводит к сокращению капитала, за исключением случаев, связанных с их распределением среди акционеров.

С фискальной точки зрения, расходы разделяются на вычитаемую, не подлежащую вычету и ограниченную вычету. Зная фискальную значимость этих понятий имеет важное значение для правильного понимания смысла и содержания показателей: валовой прибылью по бухгалтерскому учету, налогооблагаемого дохода, налогообложения, бухгалтерского учета чистая прибыль и дивиденды.

Примечание:
* Согласно пункту 2 статьи 51 ГК РФ юр. лицо считается созданным с момента его государственной регистрации, т.е. внесения в ЕГРЮЛ (прим. авт.).

Учет расходов в основном будет зависеть от того, чем занимается организация (производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, торговлей и т.п.).

Учет расходов, связанных с производством продукции

Рассмотрим методику учета расходов на примере обычного предприятия по производству продукции, не имеющего вспомогательных и обслуживающих производств.

При расчете налогооблагаемого дохода допускаются только вычитаемые расходы, а расходы, не подлежащие вычету, указаны как часть общих расходов. Вычету расходы являются те расходы, которые разрешены законом должны быть вычтены из общей суммы расходов, в целях определения вычитаемых расходов, только чтобы быть допущены к уменьшению налогооблагаемого дохода при определении налогооблагаемой прибыли.

Как правило, расходы производятся с целью производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, за счет которых получен доход. Должна существовать причинно-следственная связь между затратами и заработками, зависимостью, в том смысле, что любой расход должен порождать определенный доход. Другими словами, любой доход должен быть результатом расходов, он должен быть вызван расходами. Эта причинно-следственная связь между полученным доходом и расходами на их получение является основополагающим принципом определения налогооблагаемой прибыли.

Все расходы, связанные с производством продукции, подразделяются на два вида: прямые, косвенные.

Прямыми называются расходы, которые можно сразу отнести к какому-то виду продукции* (зарплата рабочего, занятого производством одного вида продукции; расход материалов на конкретный вид продукции и т.п.).

Примечание:
* Учет затрат отдельно по каждому виду выпускаемой продукции необходим для калькуляции себестоимости, т.е. расчета затрат на единицу продукции.

Налогооблагаемая прибыль определяется путем вычета вычитаемых расходов из налогооблагаемого дохода. Отсроченные расходы - это расходы, которые в совокупности отвечают следующим условиям. Основаны на подтверждающих документах; Связаны с объектом деятельности подразделения; Находятся в налогооблагаемом доходе; Привести к налогооблагаемому доходу; Производятся с целью получения налогооблагаемого дохода; Выполняются без превышения ограничений, предусмотренных законом; Соблюдать условия, установленные законом, которые вычитаются из налогооблагаемого дохода с целью определения налогооблагаемой прибыли. Расходы, не подлежащие вычету, представляют собой те расходы, которые не соответствуют юридическим условиям, подлежащим вычету из дохода, с целью определения налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль.

Косвенными являются расходы, которые нельзя сразу отнести к какому-то виду продукции (зарплата главного бухгалтера, абонентская плата за телефон, канцелярские расходы и т.п.).

Прямые расходы в течение месяца сразу записывают на дебет счета 20 "Основное производство" (на соответствующие аналитические счета по видам продукции) с кредитованием счетов учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Расходы, не подлежащие вычету, являются расходами, которые. Они не основаны на подтверждающих документах; Не связаны с объектом деятельности; Они не находятся в налогооблагаемом доходе; Не привести к налогооблагаемому доходу; Выполняются с превышением установленных законом ограничений; Не соблюдайте юридические условия, которые должны быть вычтены из дохода, чтобы определить налогооблагаемую прибыль. Из многих примеров, которые могут быть представлены на вычитаемых, не подлежащих вычету и ограниченных вычитаемых расходах, суточные расходы являются наиболее показательными.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

По обслуживанию основного производства.
Для нужд управления, не связанных непосредственно с процессом производства.

Косвенные расходы первой группы в течение месяца отражаются на дебете счета 25 "Общепроизводственные расходы", а второй группы - на дебете счета 26 "Общехозяйственные расходы". При этом также кредитуются счета по учету материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. По окончании месяца косвенные расходы, собранные на счете 25, распределяются между видами выпущенной продукции пропорционально какой-либо базе (сумме прямых затрат, зарплаты производственных рабочих, времени работы оборудования и т.п.). База распределения определяется самой организацией и записывается в приказе об учетной политике. После распределения на общую сумму расходов, собранных на счете 25, делается запись:

Особенно важным аспектом при установлении налога на прибыль является определение расходов, не подлежащих вычету. Расходы с ограниченной вычетностью. Для определенных категорий расходов, довольно много и важно, оно определяется действующими нормативными актами, пределом, до которого они вычитаются.

Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу при исчислении налогооблагаемого дохода, включают как не подлежащие вычету расходы, так и расходы, понесенные сверх установленного законом лимита вычета. Расходы, относящиеся к категории расходов с ограниченной степенью франшизы, и пределы, до которых выдается вычет, варьируются время от времени в зависимости от.

Дебет 20 (аналитические счета по видам продукции) Кредит 25

Косвенные расходы, собранные на счете 26, по окончании месяца также полностью списываются с этого счета. Однако в отличие от расходов первой группы они могут списываться двумя способами.

Первый способ (традиционный) аналогичен списанию расходов, учтенных на счете 25 (также выбирается база распределения), дебетуется счет 20 (аналитические счета по видам продукции) и кредитуется счет 26.

Степень экономического и социального развития страны, применяемая фискальная система, принципы фискальной и социальной справедливости, меры социальной защиты, продвигаемые государством, степень достижения социального благосостояния, бюджетные потребности. Впоследствии, обновив законодательство об этих ограниченных вычитаемых расходах, оно может вернуться, поэтому налогоплательщики должны постоянно проконсультироваться с налоговым законодательством, чтобы в любой момент узнать уровень допустимости налогообложения, который разрешен в каждом периоде.

Второй способ основан на предпосылке, что общехозяйственные расходы не имеют непосредственной связи с производственным процессом, являются условно-постоянными, и, вследствие этого, в полной сумме отражаются на финансовых результатах отчетного периода. Иначе говоря, они без всякого распределения по видам продукции списываются проводкой:

Кроме того, для того, чтобы быть вычитаемыми расходами на проживание, их расчет должен производиться только на основе подтверждающих документов и только в пределах тарифов, применяемых в 3-звездочных отелях. В случае транспортных расходов, когда вы путешествуете с личным имуществом, независимо от марки и фактического расхода топлива, владелец получит эквивалент 7, 5 литра «премиального» бензина на 100 км.

Если уровень вычеты превышен, закон позволяет регистрировать общие расходы организации, чтобы определить общий результат упражнения. Для налогооблагаемого дохода, эти расходы, которые превышают допустимые пределы имеют налоговый режим не подлежащих вычету расходов, то есть расходы, которые вычитаются из общей суммы расходов, чтобы определить «вычитаются расходы», которые одни только разрешенные к вычету из «налогооблагаемого дохода» в целях расчета Налогооблагаемая прибыль.

Дебет 90 "Продажи" Кредит 26 "Общехозяйственные расходы"

Способ списания общехозяйственных расходов выбирается самой организацией и фиксируется в учетной политике.

Результатом работы большинства производственных предприятий является выпуск готовой продукции, которая сдается на склад. При этом делается запись:

Дебет 43 "Готовая продукция" или 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"* Кредит 20 "Основное производство"

В результате основные формулы, используемые для определения результата бухгалтерского учета, следующие. Те, кто не зарабатывает доход, больше не будут обязаны выплачивать взнос за социальное страхование и будут иметь два варианта его оплаты, он устанавливает нормативный акт, опубликованный в понедельник в Официальном вестнике и будет применяться с четверга вперед.

Таким образом, опубликованный вчера документ, который вносит поправки в некоторые нормативные акты, включая Налогово-бюджетный кодекс, регулирует, среди прочего, условия, касающиеся декларирования и выплаты взносов социального страхования со стороны лиц, которые не зарабатывают доходы, чтобы они могли пользоваться услугами, предоставляемыми системой медицинского страхования.

Примечание:
* Применение счетов 43 или 40 определяется учетной политикой организации

После этой записи сальдо счета 20 представляет собой сумму затрат, относящихся к продукции, которая не прошла все стадии производственного цикла (незавершенное производство).

Как только готовая продукция (или часть продукции) будет продана, расходы, относящиеся к данной продукции, списываются проводкой:

Однако в порядке исключения из этого правила вышеизложенные положения вступят в силу в течение трех дней после публикации, то есть нормальный период для вступления в силу закона. Поэтому, как только регистрационное заявление будет подано на счет лиц, не имеющих дохода, им придется заплатить 825 лей за один год.

Другими словами, люди, которые будут использовать госпитализацию или другие несвободные медицинские услуги, должны внести 5, 5% вклада здоровья в базу, эквивалентную семикратной минимальной заработной плате. Скорее всего, это наименее дорогостоящий вариант, который большинство румын без дохода будет выбирать, надеясь, что им не придется обращаться к местным медицинским службам.

Дебет 90/2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция"

До начала продаж (до появления выручки) расходы организации числятся на счетах 20 (относящиеся к незавершенному производству) и 43 (относящиеся к выпущенной, но не проданной продукции, хранящейся на складе). При составлении бухгалтерского баланса сальдо этих счетов отражается соответственно на статьях "Затраты в незавершенном производстве" (код показателя 213) и "Готовая продукция и товары для перепродажи" (код показателя 214).

Для доходов, ежемесячная оплата которых превышает или равна стоимости минимального валового национального оклада, ежемесячный взнос рассчитывается на основе этих расчетов, - говорится в нормативном акте, изменяющем положения Налогового кодекса. Согласно действующему законодательству, инвестиционный доход включает, среди прочего, доход от дивидендов, процентов, выбытия акций и акций, находящихся в компаниях, или доход от выбытия финансовых активов.

С другой стороны, доходы от других источников включают более широкий спектр случайных доходов, таких как доходы от частных лиц в гражданских контрактах и конвенциях. Мы в конце января и в начале февраля проанализируем устойчивость этой статьи 180 как с финансовой, так и с конституционной точки зрения, поскольку также конституционно сомнительно, соблюдается ли она в этой статье принцип справедливого налогового урегулирования, - сказал в то время пресс-секретарь исполнительной власти Дэн Сучиу, цитируемый центральной прессой.

Исходя из вышесказанного, при отсутствии выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" отчета о прибылях и убытках не заполняется.

Если согласно учетной политике общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, списываются на дебет счета 90, данное списание до появления у организации выручки не осуществляется.

Действующее законодательство устанавливает, что физические лица, не получающие доход, имеют возможность ежемесячно выплачивать взносы в систему общественного здравоохранения и вклад в государственную пенсионную систему. Однако в отношении системы страхования по безработице закон не позволяет лицам, не имеющим доход, самостоятельно оплачивать этот взнос.

Вклад в здоровье больше не является обязательным

Лицам приходилось ежемесячно выплачивать взносы в систему общественного здравоохранения, если они не получали никакого дохода и не были освобождены от этого взноса или не были среди тех, чьи взносы были выплачены из других источников. Вот как Налоговый кодекс был создан до 2 июня, когда.

Некоторые специалисты считают, что выбор в учетной политике варианта списания расходов со счета 26 в дебет счета 90 означает признание этих расходов условно-постоянными. Условно-постоянные расходы - это расходы, которые должны уменьшить финансовый результат того отчетного периода, в котором они были понесены. Наличие этих расходов никак не связано с объемов выпуска продукции и/или фактом ее продажи. Из этого следует, что в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 6 ПБУ 1/98) в случае отсутствия в конкретном периоде выручки от продажи продукции суммы таких расходов, отраженные на счете 26, должны быть списаны в уменьшение прибыли текущего отчетного периода записью:

Таким образом, в настоящее время перечисленные люди имеют в своем распоряжении два варианта. Это ежемесячный платеж за медицинский взнос или выплата взноса при возникновении необходимости оказания медицинских услуг. Первый вариант - ежемесячный платеж - предусматривает выплату 5, 5% валового минимального размера заработной платы в экономике в течение как минимум 12 месяцев подряд.

Вклад в пенсию является необязательным

В целях определения вклада в здоровье люди без дохода должны представить заявление в компетентную налоговую инспекцию в соответствии с Налоговым кодексом. Это, точнее, форма 604. Доступен полный список людей, которые застрахованы без участия. Это делается на основе договора социального страхования, заключенного с территориальным пансионатом в пределах места жительства.

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы"

Со счета 91-2 сумма данных расходов списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". В результате на сумму этих расходов в балансе и в отчете о прибылях и убытках будет показан убыток по основной деятельности.

Мы считаем, что сумма такого убытка должна определяться с учетом всех доходов и расходов по обычным видам деятельности, а не только условно-постоянных расходов. Тем не менее, вышеуказанная точка зрения имеет право на существование, и каждая организация должна избрать свой вариант списания общехозяйственных расходов, закрепив его в учетной политике.

Ставка взноса составляет 26, 3% от застрахованного дохода, что не может быть менее 35% от валового среднего дохода, используемого для обоснования бюджета государственного социального страхования, но не более чем в пять раз больше среднего заработка. Минимальный застрахованный доход составляет 35% от 681 лей или 938 лей, минимальный взнос составляет 247 лей, - объясняет Габриэла Кристя, ответственный за общественные отношения в Национальном Доме общественных пенсий, по просьбе сайта.

Договор, заключенный с территориальным пенсионным домом, включает, согласно указанному источнику, идентификационные данные страховщика и застрахованного лица, адрес застрахованного лица, условия страхования, обязательства страховщика и застрахованного лица, а также договорные положения. Модель этого контракта можно найти здесь.

По нашему мнению, при составлении бухгалтерского баланса сумма этих общехозяйственных расходов, учтенная на счете 26, присоединяется (без проводки) к сальдо счета 20 и показывается по статье "Затраты в незавершенном производстве".

При получении в дальнейшем выручки эти расходы в зависимости от учетной политики списываются на дебет счета 90 или сразу в полной сумме, или по частям в течение нескольких отчетных периодов (пропорционально объему проданной продукции в общем объеме ее выпуска на момент начала получения выручки).

Учет затрат при выполнении работ, оказании услуг, торговой деятельности

Счет 20 "Основное производство" применяется также для учета расходов, связанных не только с производством продукции, но и выполнением работ и оказанием услуг.

При этом в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов "Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности."

Для учета расходов, связанных с торговой деятельностью, организации применяют счет 44 "Расходы на продажу". В данных случаях при отсутствии выручки сальдо счетов 26 и 44 должно отражаться, по нашему мнению, в бухгалтерском балансе по статье "Прочие запасы и затраты" (код показателя 217).

В данных организациях учет расходов на счетах 20 и 26 аналогичен порядку учета в организациях, занимающихся производством продукции, приведенному выше.

Учет затрат вспомогательных и обслуживающих производств

Некоторые организации имеют кроме основного производства вспомогательные производства (по ремонту основных средств, производству различных видов энергии, транспортному обслуживанию и др.) и/или обслуживающие производства и хозяйства (жилищно-коммунальное хозяйство, предприятия общественного питания, детские дошкольные учреждения, дома отдыха и др.).

В этих производствах и хозяйствах функции счета 20 "Основное производство" выполняют соответственно счета 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Затраты, учтенные по дебету этих счетов, в дальнейшем списываются на счета по учету затрат тех подразделений организации, которые потребляют услуги вышеуказанных производств и хозяйств (20, 25, 26 и др.), а также на счета по учету МПЗ и готовых изделий, выпущенных вспомогательными производствами, а также обслуживающими производствами и хозяйствами (10, 43 и др.).

Сальдо счетов 23 и 29 показывают остатки незавершенного вспомогательного и обслуживающего производства соответственно.

Другие доходы и расходы

Даже при отсутствии выручки от продажи продукции (товаров, работ и услуг) организации могут иметь другие доходы и расходы в виде прочих поступлений и прочих расходов.

К прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы. Прочими расходами являются операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы. Порядок признания прочих поступлений и прочих расходов раскрыт в разделах IV соответственно ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а чрезвычайные доходы и расходы на счете 99 "Прибыли и убытки". Эти доходы и расходы всегда (даже при отсутствии выручки от продажи продукции, товаров, работ и услуг) должны отражаться по соответствующим показателям отчета о прибылях и убытках. Положительная разность между прочими поступлениями и прочими расходами будет представлять собой прибыль до налогообложения, а отрицательная - убыток до налогообложения.

Фирма, которая ничего не продает, не имеет доходов. Но расходы у нее, как правило, есть. Например, приходится оплачивать аренду, платить зарплату и т. д. Такие расходы по-разному учитываются в бухгалтерском и налоговом учете. Посчитаем налог на прибыль В налоговом учете порядок признания расходов зависит от учетной политики фирмы. Учитывать доходы и расходы можно методом начисления или кассовым методом. Фирма, применяющая кассовый метод, учитывает расходы в том периоде, когда они были оплачены (ст. 273 НК). В этом случае не имеет значения, получила фирма доход или нет. Произведенные расходы просто списываются на убыток. Сложнее обстоит дело, если фирма применяет метод начисления. В этом случае все расходы делятся на: расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы. Внереализационные расходы уменьшают облагаемую налогом прибыль в том периоде, когда они были произведены. Порядок их списания не зависит от того, есть у фирмы доход или нет. Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные. Косвенные расходы также можно учесть в том периоде, когда они были произведены. Получила ли фирма в этом периоде доход, значения не имеет (см. п. 1 письма МНС от 10 сентября 2002 г. № 02-5-11/202-АД088). А вот прямые расходы нужно распределять между «незавершенкой», нереализованной и реализованной продукцией. Списать можно только те прямые расходы, которые относятся к проданным товарам или оказанным услугам. Таким образом, пока фирма ничего не продаст, прямые расходы при расчете налога на прибыль списать нельзя. Их нужно учитывать либо в «незавершенке», либо в составе готовой продукции. Обратите внимание: даже если у фирмы нет налога на прибыль к уплате, сдать инспекторам декларацию по этому налогу все-таки нужно (см. п. 7 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда от 17 марта 2003 г. № 71). В противном случае придется заплатить штраф. Размер наказания за непредставление деклараций установлен статьей 119 Налогового кодекса. Пример ЗАО «Актив» занимается производством косметики. Налог на прибыль фирма считает методом начисления. В мае 2004 года расходы «Актива» составили: зарплата производственных рабочих (с учетом ЕСН) – 41 000 руб.; зарплата директора и главного бухгалтера (с учетом ЕСН) – 30 000 руб.; арендная плата – 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб.; оплата услуг банка – 150 руб.; амортизация производственных основных средств – 3500 руб. Кроме того, в августе «Актив» оплатил и передал в производство материалы на сумму 70 000 руб. Доходов в этом месяце у фирмы не было. Поэтому списать можно только косвенные и внереализационные расходы. Это зарплата администрации, затраты на аренду и оплата услуг банка. Сумма таких расходов составит: 30 000 руб. + 23 600 руб. – 3600 руб. + 150 руб. = 50 150 руб. В том случае, если фирме не удастся получить выручку от определенной деятельности, расходы по ней будут считаться затратами на производство, не давшее результата. Такие расходы также можно учесть при расчете налога на прибыль. Кроме того, налог уменьшат и затраты фирмы по аннулированным заказам. На это указано в подпункте 11 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. К затратам на производство продукции, не давшее результата, можно отнести и расходы фирмы, возникшие из-за прекращения выпуска тех или иных товаров (см. письмо Минфина от 20 марта 2002 г. № 04-02-06/2/24). Для списания таких расходов фирма должна составить акт, утвержденный руководителем предприятия. Составляется такой акт в произвольной форме. Например, он может выглядеть так:

	УТВЕРЖДАЮ
	УТВЕРЖДАЮ
	Руководитель			Директор
		(должность)
	Павлов		(Д.Г. Павлов)
	(подпись)	(расшифровка подписи)
	М. П.
	М. П.
АКТ О списании расходов на производство продукции, не давшее результата В связи с тем, что ООО «Пассив» прекращает разработку нового косметического крема «Гера», списать затраты по этому виду деятельности в состав расходов на производство продукции, не давшее результата. Главный бухгалтер Семенова (В.С. Семенова)

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции, учитываются в пределах прямых расходов, приходящихся на эту продукцию. Обратите внимание: налоговики в своей методичке по налогу на прибыль указали, что под затратами на производство, не давшее продукции, следует понимать «произведенные прямые расходы на производство продукции, по которой не был завершен ее выпуск вследствие аннулированного заказа». И учитывать такие расходы можно только в том случае, если заказчик письменно откажется от ранее принятых им обязательств. Напомним, что методичка по налогу на прибыль утверждена приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. Получается, что, по мнению налоговиков, между понятиями «аннулированный заказ» и «производство, не давшее результата» можно поставить знак равенства. Между тем Налоговый кодекс эти два понятия различает. Нет в этом документе и требований об обязательном письменном отказе заказчика от своих обязательств. Однако налоговики при проверке будут руководствоваться именно методичкой своего ведомства. Поэтому не исключено, что свою правоту фирмам придется отстаивать в суде. Как быть с НДС О том, когда НДС можно возместить, написано в статье 172 Налогового кодекса. Для этого достаточно перечислить деньги поставщику, получить от него товар и счет-фактуру. При этом приобретение товара должно быть связано с деятельностью, облагаемой налогом. Других условий для зачета НДС Налоговый кодекс не содержит. Иначе говоря, возврат НДС никак не связан с тем, были в отчетном периоде у фирмы продажи или нет. Однако налоговики читают главный налоговый документ иначе. Они заявили, что фирмы, у которых нет реализации, не могут исчислить налог. А коли так, то и зачесть его они не вправе (см. письмо УМНС по г. Москве от 6 января 2004 г. № 24-11/00433). В то же время сложившаяся арбитражная практика говорит не в пользу налоговиков. Достаточно посмотреть, например, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 6 февраля 2004 г. № А52/2559/2003/2 и Западно-Сибирского округа от 16 февраля 2004 г. № Ф04/654-37/А70-2004. Арбитры приводят такие аргументы. Во-первых, НДС нужно рассчитывать по итогам каждого налогового периода (п. 4 ст. 166 НК). Во-вторых, все фирмы должны сдавать декларации по НДС. Отсюда следует, что предприятия обязаны исчислять сумму налога и сдавать декларации, даже если у них отсутствует реализация товаров (работ, услуг). Следовательно, если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму налога, то разницу налоговики обязаны зачесть в счет будущих платежей или возвратить фирме независимо от того, есть у нее выручка или нет. Расходы без дохода в бухучете Как учитывать затраты в бухгалтерском учете, написано в ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденном приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н. Все затраты делятся на две группы: – расходы по обычным видам деятельности (производственные и косвенные); – прочие расходы. Учет производственных расходов К таким затратам относятся: материальные расходы; зарплата и отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Все эти расходы нужно собирать на счете 20 «Основное производство». В процессе производства часть таких расходов списывается на готовую продукцию, а часть остается в составе незавершенного производства. Если фирма ничего не произвела, то все производственные затраты будут считаться «незавершенкой». Обратите внимание: торговые фирмы в течение месяца собирают свои затраты на счете 44 «Расходы на продажу». Если продать ничего не удалось, в конце месяца их нужно списать в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Пример ЗАО «Актив» занимается производством мебели. В апреле 2004 года фирма передала в производство материалы на сумму 70 000 руб. (без учета НДС). Зарплата производственных рабочих (с учетом ЕСН) за апрель составила 40 700 руб., а амортизация производственных основных средств – 8000 руб. В течение месяца бухгалтер «Актива» собирал все производственные расходы на счете 20: Дебет 20 Кредит 10 – 70 000 руб. – переданы материалы в производство; Дебет 20 Кредит 70, 69 – 40 700 руб. – начислена зарплата рабочим основного производства (с учетом ЕСН); Дебет 20 Кредит 02 – 8000 руб. – начислена амортизация производственного оборудования. Готовой продукции фирма в этом месяце не произвела. Поэтому на 1 мая стоимость «незавершенки» составила: 70 000 руб. + 40 700 руб. + 8000 руб. = 118 700 руб. Далее по мере производства товаров стоимость «незавершенки» будет постепенно включаться в стоимость готовой продукции. Учет косвенных расходов Косвенные расходы в отличие от производственных непосредственно не связаны с производством продукции. В их состав входят управленческие и коммерческие расходы. Например, это могут быть: зарплата администрации и обслуживающего персонала; расходы на переподготовку кадров; представительские расходы; оплата аудиторских и консультационных услуг и т. п. Такие расходы нужно собирать на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Списать их можно лишь тогда, когда фирма получит доход. Если дохода нет, то косвенные расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Пример Продолжим предыдущий пример. Косвенные расходы «Актива» за апрель составили: – зарплата директора и главного бухгалтера (с учетом ЕСН) – 40 650 руб.; – арендная плата – 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Таким образом, общая сумма косвенных расходов составила: 40 650 руб. + 11 800 руб. – 1800 руб. = 50 650 руб. В течение месяца бухгалтер «Пассива» делал такие проводки: Дебет 26 Кредит 70, 69 40 650 руб. – начислена зарплата административному персоналу (с учетом ЕСН); Дебет 26 Кредит 60 10 000 руб. (11 800 – 1800) – начислена арендная плата; Дебет 19 Кредит 60 – 1800 руб. – отражен НДС по аренде; Дебет 60 Кредит 51 11 800 руб. – перечислена арендная плата; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 1800 руб. – предъявлен к вычету НДС. Так как в апреле «Актив» ничего не продал, то косвенные расходы бухгалтер фирмы в конце месяца включил в состав расходов будущих периодов. В учете была сделана запись: Дебет 97 Кредит 26 – 50 650 руб. – включены в состав расходов будущих периодов косвенные затраты. Расходы будущих периодов можно списать двумя способами: – включить в расходы полностью в тот момент, когда фирма начала продавать товары; – распределить их на несколько периодов. Выбранный вариант нужно отразить в приказе директора. Кроме того, фирма должна решить, как она будет списывать косвенные расходы. Делать это также можно двумя способами: – по счету 20 «Основное производство»; – по счету 90 «Продажи». Обратите внимание: чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, лучше использовать второй вариант. Пример Воспользуемся условием двух предыдущих примеров. В мае ЗАО «Актив» начал продажу мебели. Руководитель фирмы принял решение полностью списать косвенные затраты. Для этого фирма использует счет 90 «Продажи». Приказ был составлен так: В этот же день в учете была сделана проводка: Дебет 90-2 Кредит 97 – 50 650 руб. – включены в себестоимость в полном объеме расходы будущих периодов. Учет прочих расходов Прочие расходы фирмы подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные. К ним, в частности, относятся: расходы на участие в уставных капиталах других фирм; расходы на списание основных средств и другого имущества; проценты по полученным кредитам и займам; штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров; курсовые разницы и т. д. Все эти расходы, кроме чрезвычайных, нужно учитывать на счете 91 субсчет 2 «Прочие расходы». Чрезвычайные расходы отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». Делать это надо независимо от того, получила фирма доход или нет. Как списать расходы на производство, не давшее результата Затраты на производство, не давшее результата, в бухучете включаются в состав операционных расходов. Это же относится и к расходам по аннулированным заказам. Пример В марте 2004 года ООО «Пассив» получило заказ от своего контрагента. При его выполнении «Пассив» израсходовал материалы на сумму 100 000 руб. Кроме того, фирма начислила рабочим заработную плату в сумме 135 800 руб. (с учетом ЕСН). В июне покупатель от своего заказа отказался. В учете бухгалтер фирмы сделал такие проводки: по мере выполнения заказа Дебет 20 Кредит 10 – 100 000 руб. – списаны материалы; Дебет 20 Кредит 70, 69 – 135 800 руб. – начислена заработная плата (с учетом ЕСН); после отказа заказчика Дебет 91-2 Кредит 20 – 235 800 руб. (100 000 + 135 800) – затраты на изготовление продукции списаны на операционные расходы; в конце июня Дебет 99 Кредит 91-9 – 235 800 руб. – отражен убыток от аннулирования заказа.

Е.С. Бессонова, эксперт АГ «РАДА»