Что нового в усн году. Изменения в условиях применения УСН. Увеличение стоимости амортизируемого имущества

Основные изменения для "упрощенцев" в 2016 году (Зобова Е.П.)

Дата размещения статьи: 19.03.2016

С 1 января 2016 г. действует ряд изменений, внесенных в НК РФ, в том числе в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" (см. Федеральные законы от 06.04.2015 N 84-ФЗ, от 13.07.2015 N 232-ФЗ) и гл. 25 "Налог на прибыль организаций" (Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ) <1>. Как реализуются данные новшества на практике?

На вкладке «Общие» в разделе «История просмотров» нажмите «Параметры», а затем нажмите кнопку «Просмотр файлов». Перейдите на вкладку «Инструменты» браузера и выберите меню «Параметры». Нажмите на значок меню «Сервис». Перейдите на вкладку «Дополнительные параметры» и перейдите в раздел «Конфиденциальность».

Вычеты, бонусы, экобонус, налоговые льготы: есть много вмешательств, которые правительство внедрило для оживления продажи недвижимости и повышения рентабельности рынка реконструкции зданий. Объект охватывает людей и объекты, которые являются жилыми в природе, в то время как работы должны быть необычайно полезными или иметь отношение к общим районам или все еще должны быть работами категории более высокого городского планирования.

Новый порядок учета доходов при УСНО

До 2016 г. "упрощенцы" при определении налоговой базы учитывали доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

С 1 января 2016 г. при определении налоговой базы "упрощенцы" определяют доходы в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 248 к доходам относятся:

Бонусная мебель и крупные приборы более высокой категории энергии будут применяться так же, как и в прошлом году, с вычетом 50% максимум на 10 тысяч евро, но только в том случае, если расходы являются контекстуальными для реструктуризации, проведенной с 1 января до 31 декабрь Мебель, расходы которой на покупку вычитаются, - это шкафы, кровати, ящики, столы, столы, книжные шкафы, стулья, тумбочки, диваны, кресла, буфеты, матрацы и осветительные приборы.

Кроме того, улучшение производительности энергии должно быть доказано, когда работа будет завершена. Бонус также включает в себя замену систем кондиционирования. Наконец, новинка бонусного землетрясения. Вычет снижается с 65%, распределенных в течение десяти лет до 50% в течение 5 лет и распространяется на зоны землетрясения 3, в дополнение к 1 и 2, ожидаемым в прошлом году. Вычет увеличивается до 70% в случае, если ремонтные работы на зданиях позволяют снизить класс сейсмического риска на один уровень и до 80%, если снижение составляет 2 класса риска.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

Внереализационные доходы.

При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - ст. 250 НК РФ.

Важным новшеством является норма, которая содержится в п. 1 ст. 248 НК РФ: при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Еще одно новшество - уточнение понятия "безвозмездно полученное имущество": имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если у получателя не возникает обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для него работы, оказать ему услуги).

Какую практическую ценность дают указанные изменения "упрощенцам" - уменьшают или, наоборот, увеличивают налоговую нагрузку?

Сразу скажем, что рассматриваемые изменения уменьшают налоговую нагрузку на "упрощенцев". И касается это в первую очередь организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, которые выставляют своим контрагентам счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Напомним, что по общему правилу, установленному гл. 26.2 НК РФ, "упрощенцы" не платят НДС, не обязаны составлять счета-фактуры, вести книгу покупок, книгу продаж и представлять декларацию по НДС. Поэтому при реализации товаров указанными налогоплательщиками счета-фактуры покупателям не выставляются и расчеты с ними осуществляются без выделения в первичных учетных документах сумм НДС (Письма Минфина России от 21.08.2015 N 03-11-11/48495, от 25.12.2015 N 03-11-11/76394).

Но в силу разных причин встречаются ситуации, когда "упрощенцы" выставляют своим контрагентам счета-фактуры с выделенной суммой НДС. В этом случае "упрощенец" обязан сумму НДС уплатить в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

До 2016 г. полученная сумма НДС учитывалась в доходах при УСНО. Поправки, внесенные в п. 1 ст. 346.15 НК РФ, позволяют сумму НДС, полученную при выставлении счета-фактуры, в доходах не учитывать.

Отметим, что с учетом суммы НДС в расходах при УСНО в 2016 г. ничего не изменилось: НДС, уплаченный в бюджет в силу п. 5 ст. 173 НК РФ, не учитывается в расходах при УСНО, теперь это прямо прописано в пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, с 2016 г. при выставлении счета-фактуры с выделенной суммой НДС налоговая нагрузка "упрощенца" уменьшилась на сумму НДС, ведь теперь сумма налога вычитается из полученной суммы платежа. Сумму НДС нужно только уплатить в бюджет.

На практике могут возникнуть так называемые переходные проблемы у "упрощенцев", которые регулярно выставляют счета-фактуры своим контрагентам с выделенной суммой НДС. Рассмотрим эти затруднения подробнее. Заметим: законодатель никаких переходных норм не установил, а значит, работают нормы, действующие в конкретном налоговом периоде.

Ситуация 1. Организация, применяющая УСНО, получила от покупателя предоплату с выделенной суммой НДС в декабре 2015 г. Товар отгружен в январе 2016 г., тогда же выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС. Можно ли не учитывать в доходах за 2015 г. полученную сумму НДС?

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Из данной нормы, а также из п. 1 ст. 346.15 НК РФ следует, что организация, получившая в декабре 2015 г. предоплату с выделенной суммой НДС, а затем в январе 2016 г. отгрузившая товар и выставившая счет-фактуру, должна учесть в доходах при УСНО сумму предоплаты в декабре 2015 г. в полном объеме, включая сумму НДС.

Поскольку при УСНО используется "кассовый" метод учета доходов и учитываться они должны по правилам, действовавшим в конкретном налоговом периоде. В 2015 г. действовало правило, согласно которому сумма НДС должна была учитываться в доходах при УСНО.

Соответственно, в данном случае сумму НДС нужно включить в доходы при УСНО за 2015 г. и обложить налогом, уплачиваемым при УСНО.

Ситуация 2. Организация, применяющая УСНО, в декабре 2015 г. отгрузила товар и выставила счет-фактуру с выделенной суммой НДС. В январе 2016 г. "упрощенец" получил плату от контрагента с выделенной суммой НДС. Нужно ли эту сумму НДС учитывать в доходах при УСНО в 2016 г.?

Как сказано выше, при УСНО применяется "кассовый" метод учета доходов: определяющим фактором является дата платежа.

В рассматриваемом случае погашение дебиторской задолженности произошло в январе 2016 г., соответственно, в доходах сумма платежа также будет учитываться в январе 2016 г. В 2016 г. действуют новые правила, согласно которым полученная сумма НДС не учитывается в доходах при УСНО.

Таким образом, сумму НДС, полученную в январе 2016 г., надо вычесть из общей суммы платежа - она не учитывается в доходах при УСНО.

Дифференцированные ставки для объекта налогообложения "доходы"

С 2016 г. введены дифференцированные налоговые ставки и для "упрощенцев", выбравших объект налогообложения "доходы" (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Ранее такая привилегия действовала только при применении объекта налогообложения "доходы минус расходы".

Сегодня для "упрощенцев", применяющих объект налогообложения "доходы", налоговая ставка может быть установлена от 0 до 6% (см. таблицу 1).

Таблица 1

Налоговая ставка при объекте налогообложения "доходы"	Особенности применения
	Применение УСНО с объектом налогообложения "доходы" в общем порядке
	Данные ставки могут быть установлены законами субъектов РФ в зависимости от категорий налогоплательщиков
	Данная налоговая ставка может быть установлена законами субъектов РФ в случаях, предусмотренных п. п. 3 и 4 ст. 346.20 НК РФ: На территории Республики Крым и г. Севастополя; Для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных Законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению

Согласно установленным правилам пониженные ставки при применении УСНО с объектом налогообложения "доходы" могут быть приняты только субъектами РФ. Такие законы в ряде регионов приняты и уже действуют. Примеры некоторых из них приведены в таблице 2. "Упрощенцам" субъектов РФ, выбравшим объект налогообложения "доходы", целесообразно уточнить наличие "своего" закона, поскольку таковой может быть принят и после 01.01.2016, но распространяться на правоотношения, возникшие с начала 2016 г.

Таблица 2

Налоговая ставка, применяемая в субъекте РФ	Особенности применения пониженной налоговой ставки (объект налогообложения - доходы)
Закон Чеченской Республики от 27.11.2015 N 49-РЗ
	Пониженные налоговые ставки применяются в зависимости от средней численности работников организаций и индивидуальных предпринимателей за налоговый (отчетный) период, определяемой в порядке, устанавливаемом Росстатом: 1% - не превышает 20 человек; 2% - от 21 до 40 человек включительно; 3% - от 41 до 60 человек включительно; 4% - от 61 до 70 человек включительно; 5% - от 71 до 85 человек включительно; 6% - от 86 до 100 человек включительно
Закон Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 30.12.2008 N 166-ОЗ
	Пониженная налоговая ставка применяется в зависимости от осуществляемого вида деятельности. Перечень состоит из 18 видов деятельности, в который входят в том числе: Рыболовство и рыбоводство (класс 03); Обрабатывающие производства (классы 10 - 33); Сбор и обработка сточных вод (класс 37); Сбор, обработка и утилизация отходов (подклассы 38.1 - 38.2); Подметание улиц и уборка снега (подгруппа 81.29.2)
Закон Тамбовской области от 27.11.2015 N 587-З
	Пониженная налоговая ставка применяется в зависимости от осуществляемого вида деятельности. Перечень состоит из 11 видов деятельности, среди которых выращивание овощей, бахчевых, корнеплодных и клубнеплодных культур, грибов и трюфелей, обрабатывающие производства, образование. Обязательным условием является наличие не менее 70% доходов от указанных видов деятельности в общем объеме доходов
Закон Саратовской области от 25.11.2015 N 152-ЗСО
	Пониженная налоговая ставка применяется в зависимости от осуществляемого вида деятельности. Перечень видов деятельности состоит из 10 пунктов, в том числе производство деревянных столовых и кухонных принадлежностей, научные исследования и разработки, дошкольное образование. Право применения данной ставки возникает, если доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) по соответствующему виду экономической деятельности за налоговый (отчетный) период составляет не менее 70% в общем объеме доходов налогоплательщика
Закон Республики Мордовии от 04.02.2009 N 5-З
	Пониженная налоговая ставка установлена на 2016 - 2018 гг. для налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются научные исследования и разработки. При этом доход от осуществления данных видов экономической деятельности должен быть не менее 70% в общем объеме полученных доходов, а размер среднемесячной заработной платы за отчетный налоговый период в расчете на одного работника - не менее трех МРОТ. Кроме того, данные налоговые льготы применяются в текущем налоговом периоде при условии представления организациями в уполномоченный орган государственной власти Республики Мордовия информации для оценки эффективности налоговых льгот за предыдущий налоговый период в соответствии с порядком, установленным Правительством Республики Мордовия. Указанное условие не применяется к организациям, которые в предыдущем налоговом периоде не использовали такие льготы, и к организациям, зарегистрированным в текущем налоговом периоде

Из приведенных данных можно сделать вывод о том, что в тех субъектах РФ, в которых приняты пониженные налоговые ставки для "упрощенцев", выбравших объект налогообложения "доходы", основным критерием является вид осуществляемой налогоплательщиком деятельности. При этом, как правило, устанавливается и пограничное значение доходов, полученных от указанных видов деятельности, - 70% общего объема доходов.

Увеличение стоимости амортизируемого имущества

"Упрощенцы", выбравшие объект налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть в расходах затраты на приобретение (сооружение, достройку) основных средств и нематериальных активов (НМА). Сюда относятся основные средства и НМА, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

С 1 января 2016 г. амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Напомним, что в 2015 г. амортизируемым признавалось имущество стоимостью более 40 000 руб. Соответствующие изменения внесены в ст. ст. 256 и 257 НК РФ. При этом указанные новшества применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г.

Для "упрощенцев" данные изменения означают, что если в 2016 г. приобретено имущество, используемое в предпринимательской деятельности, стоимостью менее 100 000 руб., то затраты на его приобретение признаются сразу после его оприходования и оплаты в качестве материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Не надо дожидаться ввода этого имущества в эксплуатацию или списания в производство. Такой порядок учета затрат приводит к более быстрому и простому признанию в расходах при УСНО приобретенного имущества, не являющегося амортизируемым, а соответственно, к уменьшению суммы налога к уплате в бюджет.

Что касается имущества, являющегося амортизируемым (стоимостью более 100 000 руб.), в 2016 г. оно учитывается в расходах по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ.

У "упрощенцев" могут возникнуть вопросы относительно имущества стоимостью от 40 000 до 100 000 руб., которое было оплачено и получено в 2015 г., а введено в эксплуатацию в 2016 г. В данном случае надо учитывать следующее.

Если имущество стоимостью более 40 000, но менее 100 000 руб. было приобретено в 2015 г., но не было введено в эксплуатацию, то учесть эти затраты в 2015 г. "упрощенец" был не вправе.

В 2016 г. указанное имущество вводится в эксплуатацию, но оно уже не является амортизируемым, так как изменились соответствующие критерии. Затраты на приобретение имущества можно учесть в расходах при УСНО в 2016 г. единовременно на дату ввода в эксплуатацию.

Подводя итоги, отметим значимые для "упрощенцев" изменения, которые вступили в силу с 1 января 2016 г.:

- "упрощенцы" не учитывают в доходах при УСНО сумму НДС в случае выставления счета-фактуры с выделенной суммой налога;

В ряде субъектов РФ приняты законы о введении пониженной налоговой ставки от 0 до 6% для "упрощенцев", выбравших объект налогообложения "доходы". Налогоплательщикам целесообразно уточнить региональное законодательство на предмет принятия соответствующих законов;

Увеличение до 100 000 руб. стоимости амортизируемого имущества позволяет "упрощенцам" учитывать в расходах имущество стоимостью менее указанной суммы сразу после оприходования и оплаты.

В целом приведенные изменения НК РФ направлены на снижение налоговой нагрузки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО.